Транспортный налог в 2010 году

Рубрика: Компетентное мнение

Ведущий рубрики
Александр ДЕМИН,
к.ю.н., доцент кафедры коммерческого,
предпринимательского
и финансового права
Юридического Института СФУ

С января 2010 г. действует новая редакция гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ. В этом номере газеты «Правовое обозрение» мы рассмотрим основные элементы транспортного нало-га с учетом последних изменений, вопросов, поступивших в редакцию, и сложившейся судебной практики по спорным вопросам.

Транспортный налог является региональным, то есть в его регламентации принимают участие субъекты Федерации. Поэтому отдельные элементы транспортного налога (ставки, льго-ты, порядок уплаты) в разных регионах могут различаться. В нашем крае, в частности, принят и действует Закон Красноярского края от 08.11.2007 N 3-676 (ред. от 07.07.2009) «О транспортном налоге», принятый в соответствии с главой 28 «Транспортный налог». Характерно, например, что в НК РФ не предусмотрено никаких льгот по транспортному налогу, а Законом края они ус-тановлены для целого ряда категорий автовладельцев.

Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы соответствующие транспортные средства. Признание физических и юридических лиц в соответствии налогопла-тельщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на кото-рые эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в порядке, предусмотренном статьей 362 НК РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств. К примеру, в отношении автомобилей таким регистрирующим органом является ГИБДД, в отношении катеров – инспекция по маломерным судам и т.д. Как видим, основным юридическим фактом, с которым законодатель связывает обязанность платить транспортный налог, является не владение транспортным средством, а его государственная регистрация. Это обстоятельство порождает многочисленные споры и разногласия в толковании.

Как быть, к примеру, если транспортное средство фактически выбыло из владения нало-гоплательщика, но с регистрационного учета еще не снято. Финансовые органы исходят из того, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость именно от регистрации транспортного средства, а не от его фактического наличия у налогоплательщика (Письма Мин-фина РФ от 26 ноября 2008 г. № 03-05-06-04/71, от 3 июля 2008 г. № 03-05-06-04/39, от 6 мая 2006 г. № 03-06-04-04/15, от 1 апреля 2008 г. № 03-05-05-04/05). Эту позицию поддерживают и суды, по мнению которых главой 28 НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика от уплаты транспортного налога в случае, если у него отсутствует зарегистрированный на это лицо объект налогообложения транспортным налогом; поскольку обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодек-сом или иным актом законодательства о налогах и сборах (ст. 44 НК РФ), то лицо, на котором зарегистрировано транспортное средство, является плательщиком транспортного налога незави-симо от фактического владения данным транспортным средством (Постановления ФАС СЗО от 3 сентября 2007 г. № А56-50465/2006; ФАС УО от 27 октября 2008 г. № Ф09-7763/08-СЗ, от 4 сен-тября 2008 г. № Ф09-6258/08-СЗ; от 18 октября 2007 г. № Ф09-8501/07-СЗ). Получается, что обя-занность уплачивать транспортный налог признается даже в том случае, если транспортное сред-ство физически не существует (например, сгорело, утонуло или полностью износилось и утили-зировано), но документы о снятии его с учета налогоплательщиком еще не оформлены.

С другой стороны, отсутствие государственной регистрации даже при доказанности факта владения незарегистрированным транспортным средством (в т. ч. нахождение его на балансе организации, получение транзитных номеров и т.п.) признается судами обстоятельством, осво-бождающим владельца транспортного средства от налогообложения (Постановление ФАС ВВО от 30 января 2006 г. № А43-16227/2005-35-548). Это открывает простор для массовых злоупот-реблений со стороны недобросовестных автовладельцев. Так, все большее распространение при-обретает практика, когда физическое лицо, купив автомобиль и получив транзитные номера, го-дами эксплуатирует его без регистрации, не уплачивая транспортный налог на вполне законных основаниях. Административная ответственность за подобное правонарушение, установленное в ст. 19.22 КоАП РФ, многократно (в сотни раз) меньше, чем размер транспортного налога, под-лежащего к уплате. Причем концепция КоАП РФ такова, что возможности повышения админи-стративных штрафов для граждан ограничены верхним пределом в размере 5000 рублей (п. 1 ст. 3.5 КоАП РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом призна-ются надлежаще зарегистрированные автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения, определен п. 2 ст. 358 НК РФ. К таким средствам, в частности, относятся: весельные лодки, а также мотор-ные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; автомобили легковые, специ-ально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощно-стью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; транспортные средства, нахо-дящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдавае-мым уполномоченным органом и некоторые другие транспортные средства.

Обращаем внимание, что до 2010 года объектом налогообложения не признавались пас-сажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находившиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом дея-тельности которых являлось осуществление пассажирских или грузовых перевозок (пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ). Однако в отношении индивидуальных предпринимателей такого указания в Законе не было, что, конечно, выглядело явной дискриминацией. С 1 января 2010 года к организациям, имеющих право на подобную льготу, добавлены и индивидуальные предприниматели. Таким образом, предприниматели, так же как и организации, основным видом деятельности которых являются пассажирские или грузовые перевозки, теперь освобождены от уплаты транспортного налога за морские, речные и воздушные суда.

В силу ст. 361 НК РФ ставки транспортного налога утверждаются законами субъектов РФ в предусмотренных НК РФ размерах. До 2010 года регионы были вправе увеличить или умень-шить ставки не более чем в пять раз. Однако с 1 января 2010 г. субъектам Федерации предостав-лено право увеличить или уменьшить установленные в НК РФ базовые ставки налога не более чем в 10 раз. Таким образом, законодательные (представительные) органы власти субъектов Фе-дерации самостоятельно принимают решения об установлении на подведомственной им терри-тории конкретных размеров налоговых ставок, увеличивая или уменьшая их относительно ста-вок, указанных в ст. 361 Кодекса.

Обращаем внимание, что ранее допускалось установление дифференцированных налого-вых ставок с учетом срока полезного использования транспортных средств (п. 3 ст. 361 НК РФ). С 1 января 2010 г. такое основание для дифференциации ставок отменено. Вместе с тем введено новое основание, а именно: законами субъектов РФ могут быть установлены различные ставки на транспортные средства в зависимости от года их выпуска и экологического класса.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму аван-сового платежа по налогу самостоятельно. Налогоплательщики, являющиеся физическими лица-ми, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого на-логовым органом. Как быть, если уведомление по транспортному налогу не получено? В прин-ципе, если такое уведомление не прислали, то обязанности самостоятельно рассчитать налог у налогоплательщика не возникает – это прерогатива налоговых органов. Однако мы рекомендуем не дожидаться этого документа сколько придется, а самостоятельно обратиться в налоговую ин-спекцию за разъяснениями. Дело в том, что в НК РФ закреплена т.н. неопровержимая презумп-ция: «налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направле-ния заказного письма».

Обращаем внимание, что в ст. 363 НК РФ внесено важное изменение: теперь направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Причем налогоплательщики обязаны уплатить налог не бо-лее чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Таким образом, в 2010 г. налоговые органы еще вправе направлять в адрес физиче-ских лиц налоговые уведомления об уплате транспортного налога за 2007 год, а вот в отношении задолженности за 2006 год – уже нет.

В заключение рассмотрим актуальный вопрос об уплате налога при продаже автомобиля по доверенности. В редакцию обратился постоянный читатель с вопросом: «В 2009 году продал автомобиль по доверенности с правом перепродажи. В феврале этого года мне с налоговой при-шло уведомление на обязательное декларирование, в котором говорится, что я обязан предоста-вить налоговую декларацию по налогу на доходы от продажи автомобиля в размере 13%. Как мне поступить в этом случае?». Рассмотрим эту ситуацию более подробно.

Решающим фактом будет ответ на вопрос о государственной регистрации автомобиля в органах ГИБДД. Если при передаче автомобиля по доверенности либо позднее он не был снят вами (или поверенным) с учета и продолжает числиться за вами, то с точки зрения органов ГИБДД и налоговых органов вы продолжаете оставаться его собственником, и в этом случае требования налоговиков неправомерны. Продавец до перерегистрации автомобиля остается его юридическим собственником. С точки зрения налогообложения отчуждения машины здесь не произошло и декларацию подавать не нужно. Но, кстати, этот вариант чреват многими другими негативными последствиями. Во-первых, в этом случае вы должны будете уплачивать транс-портный налог, хотя фактически и передали автомобиль в чужое владение. Дело в том, что обя-занность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у налогоплательщика, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом (Постановления ФАС СЗО от 03.09.2007 N А56-50465/2006; ФАС УО от 18.10.2007 N Ф09-8501/07-С3). Во-вторых, возникнут проблемы, если на вашем автомобиле будет совершено преступление или по причине аварии причинен ущерб чужому здоровью или имуществу, особенно когда истек срок действия доверенности. Нужно будет долго убеждать правоохранительные органы, что не вы находились за рулем в мо-мент происшествия.

Сам факт выдачи кому-либо доверенности на совершение сделок с машиной (в том числе на снятие ее с учета в органах ГИБДД и последующую продажу) еще не является подтверждени-ем получения вами облагаемого НДФЛ дохода, который нужно задекларировать. Согласно п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего иму-щества другим лицам. Таким образом, требуется совершение поверенных реальных действий по отчуждению автомобиля. Если физическое лицо передает имущество по доверенности (в том числе генеральной), то это лицо-доверитель остается собственником такого имущества до того момента, пока доверенное лицо не заключит договор по его отчуждению (купли-продажи, мены или дарения). Факт продажи доверенным лицом имущества третьему лицу во всех случаях озна-чает получение дохода именно доверителем, который несет обязанность по декларированию это-го дохода. Дело в том, что сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, непосредственно соз-дает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого (п. 1 ст. 182 ГК РФ). Таким образом, в случае, когда физическое лицо, действующее на основании доверенности, продает имущество, принадлежащее доверителю, получателем дохода от указанных операций и, соответственно, плательщиком НДФЛ в отношении такого дохода считается физическое лицо – владелец (собственник) имущества (автомобиля). Налоговики узнают о совершенной сделке от регистрирующих органов, которые обязаны передавать им соответствующую информацию. В этом случае действительно требуется подавать налоговую декларацию, но только в том случае, если автомобиль находился в вашей собственности менее трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В декларации необходимо произвести расчет налоговой базы, определяемой как разница между суммой, полученной от продажи автомобиля, и суммой имущественного налогового вы-чета, предусмотренного в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (либо суммой документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением автомобиля). Если у вас нет документов по данной сделке – не беда. Дело в том, что состав документов, подтверждающих доход, полученный от реализа-ции автомобиля, в НК РФ не предусмотрен. Отсутствие документа, подтверждающего цену сделки по продаже автомобиля, не препятствует указанию в налоговой декларации по НДФЛ суммы расходов физического лица – декларанта по его приобретению либо суммы, полученной от доверенного лица при оформлении доверенности. То есть цену, по которой реализован авто-мобиль, вы можете указать произвольно.

С 18 апреля штраф за просроченные транзитные номера увеличен. Его размер может составлять от 300 до 800 рублей. Штраф за управление транспортным средством, не прошедшим государст-венный технический осмотр, также увеличен и составляет от 500 до 800 рублей.